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高级会计师论文

高级会计师论文范本

会计专业教材作为会计教学内容的重要载体,其发展对会计教学改革的成败起着至关重要的作用。以下是我为大家准备的高级会计师论文范本，希望对大家有帮助!

【摘要】随着我国社会经济的发展和社会经济制度的改革，我国企业获得了长足的发展，迎来了大好的发展时机。随着我国经济体制的深化改革，企业的发展空间和领域也越来越宽阔。但是，在我们看到企业发展良好态势的情况下，也要看到目前我国企业发展存在的问题，比如内控管理和税务风险管理问题，其中税务风险管理问题较为突出，如果不能有效的解决企业的税务风险管理问题，就很难优化企业管理，提升企业的核心竞争力。本文中，笔者首先探究了我国企业税务风险管理存在的问题，其次针对存在的问题探究了一些优化税务风险管理的策略，希望能对企业的发展起到一定的促进作用。

【关键词】企业税务会计;税务风险管理;问题;方法

一、我国企业税务风险管理存在的问题分析

近些年总体来说，我国的企业获得了飞速的发展，可以用惊人的发展速度来形容，但是在快速发展的业绩背后，企业的自身的管理却没有跟上，出现了高业绩和低管理的不协调发展，这一定程度上限制了企业的长远发展。在企业的实际工作中，他们更多的只重视企业的承接项目和工程质量，对自身的管理有些松懈，特别是内税务风险的管理更是显得极为松弛。税务问题不出问题则没有任何的影响，如果一旦出现问题，企业就会出大问题，严重者关乎企业的生死存亡。笔者在调查中发现，我国很多的企业对税务风险的管理重视不足，在人才的管理上不规范不专业，缺乏专业人才的打理，另外在税务风险管理制度的建设上呈现出一定的滞后性和不完善性，很多的企业不能从自身的实际出发制定完善的管理制度，与此同时企业税务风险管理的环境也比较的脆弱，这些都导致我国的企业在内部财务的管控上呈现出一些急需解决的问题。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济的逐渐完善，市场更具有开放性和竞争性，企业在发展的过程中更多的把自身的精力放在了企业承接的项目和开发的项目产品上，但是针对企业的内部管理，特别是税务风险管理来说都没有给予重视，这就导致企业的税务风险管理出现了很多的`问题，也造就企业税务风险管理的环境呈现出极为脆弱的特性。企业的工作重视仍是工程项目，而对于所谓的办公室工作的重视不足，他们的工作以来各种报表和书面材料，对于工程项目的各类报表材料他们是可以一目了然的，但是对税务报表和税务公示却无法了解的细致，对其存在的真伪性也很难辨别，只要数据过得去，他们是不会深究的，也不会把税务报表中的数据一一去核实，这就造成企业的税务管理呈现出敷衍行和形式化的特点，其中就会容易滋生各种违规操作，以假乱真，以次充好的情况，给企业的发展埋下安全隐患。对于企业来说，其工作的内容较多，程序较为复杂，牵扯到的人员也较多，如果在管理中没有响应的规范和制度的话是很难将工程项目做好的。

二、提升我国企业税务风险管理有效性的方法研究

针对上述笔者分析的问题，企业的税务风险管理工作确实需要改进，税务管理是企业管理的有机内容和组成部分，作为企业领导者和税务风险管理人员应该重新认知企业的税务风险管理工作，转变工作思想，首先给予税务风险管理应有的重视，把日常税务管理工作当成企业发展的大事来抓;其次就是构建完善的税务风险管理制度，结合企业发展的实际情况，制定可行性的规章制度，让制度来管人管事，提升税务风险管理的有效性;最后要抓好企业税务风险管理的人才建设，从人员的招录、培训到日常工作，都要做好督促和规范，提升税务风险管理人员的综合素质和专业技能，优化企业税务风险管理的环境。

(一)创新工作思路，重视税务风险管理工作

企业的工作是非常复杂的，主要的内容是项目的承接和作业，这是毋庸置疑的，但是要想企业获得又好又快的健康发展还需要采取有效措施提升企业的内部管理质量。一般来说，企业的发展需要良好的内部管理和外部环境。税务风险管理作为企业内部管理的有机组成部分，应该重视起来，财务是企业运转的物质基础，没有良好的税务管理作为支撑企业是不会健康发展起来的。对于企业来说，面对着新形势的变化，一定要拓展工作思路，重视税务管理工作，把企业的税务管理工作纳入到企业日常的管理议程中。另外，在人才的选拔和录用上，要做到专业化和科学化，以为企业的税务管理和发展提供人才和智力支持。

(二)重视制度机制建设，实现规范化的税务管理

企业的税务管理存在突出的问题就是在工作的过程中规章制度建设不齐全，甚至有的部分企业都没有完善的税务管理制度，这样在税务管理的时候就不能做到有章可循没就会出问题，有风险。制度是企业内部管理的奠基石，是一切工作的原则性要求和规范化要求，没有健全的制度，企业的税务管理是非常困难的。为了优化企业的税务风险管理，首先要重视税务管理的制度建设，设立专业的税务管理部门，同时依据工作内容细化税务风险管理的制度。统一负责企业的税务资金，实施税务稽核等制度，确保税务的安全管理。

(三)发展企业税务管理人才，提升税务管理的有效性

对于企业来说，强化税务风险管理首先就需要强化人才队伍建设，招录和聘用拥有专业税务风险管理能力的人才，并对他们的工作内容实施监督和检查，把税务管理工作纳入企业考核和员工绩效考核，让财务部门感觉到自身存在的压力，与此同时要强化税务风险管理的有效性，让税务风险管理人员依据企业内部的实际情况，创新工作思路，提升税务风险管理能力。

参考文献

[1]盖地，张晓.企业税务风险管理:风险识别与防控[J].财务与会计,2012(16).

[2]张晓.基于企业内部控制制度的税务风险管理[J].商业会计,2010(01).

高级会计师论文期刊有哪些

高级会计师论文期刊有：《中国注册会计师》、《中国总会计师》、《财经界（学术版）》等。

1、《中国注册会计师》。

是财政部主管、国内外公开发行国家一级刊物，《中文核期刊要月总览》会计类核心刊物。

《中国注册会计师》旨在探讨行业执业问题，研究行业理论，探索行业发展规律，宣传国家有关法律法规、方针政策，为有关部门、广大企事业及各界人士了解注册会计师行业服务。

主要栏目：专题专稿、学术研究、会计、审计与鉴证服务等。主管单位：中华人民共和国财政部。主办单位：中国注册会计师协会。

2、《中国总会计师》。

创刊于2003年，是由中国科学技术协会主管，中国总会计师协会主办的财经类期刊。

据2024年第02期《中国总会计师》期刊内页显示，《中国总会计师》杂志社特邀专家83人，编委会有成员36人、名誉顾问5人、顾问7人，编辑部编辑3人、美编1人。

据2024年3月28日中国知网显示，《中国总会计师》共出版文献13512篇，总被下载1330919次、总被引22894次；（2024版）复合影响因子为0.377、（2024版）综合影响因子0.089。

3、《财经界》。

杂志于1983年创刊，为大型财经月刊，研究范围覆盖40个产业，是国家信息中心主办的国家级财经类核心期刊，属于国家一级B类期刊。

是国家经济信息系统指定刊物，中央、国务院政策研究机构、国家发改委、国务院信息办、全国计划会议、各地方主管经济计划工作的领导特送刊物。

高级会计师论文要求有哪些

高级会计师论文要求

一、高级会计师评审论文的质量要求

1.高会评审论文原则上应该在公开发行的，有正式刊号的杂志上发表，但少数省市没有这个要求，例如北京;

2.高会评审的发表数量上，大多省份要求2-3遍，建议发表的时间要有间隔，不能集中在一段时间发表，也不要集中于某一个杂志中发表，否则在评审时，评审老师会打低分;部分省份要求不能再同一年发表3篇，如辽宁省。

3.每篇文章的字数有的省也有规定，多在2000-4000字左右;

4.如何区分省级还是国家级刊物;

CN只是指国内统一刊号，并不是区分省级国家级或其他级的符号。国家新闻出版总署早就声明：中国的出版物，只有正式和非正式之分，没有所谓国家级、省级等的等级区分。在实际生活中，许多人通常将某刊物说成是国家级的，某刊物是省级的或市级的。这种划分，在实际生活中还有一些用处。这种划分的标准，大致是：所谓“国家级”期刊，一般即指党中央、国务院及所属各部门、中国科学院、中国社会科学院、各民主党派和全国性人民团体主办的期刊及国家一级专业学会的会刊;所谓“省级”期刊，一般即指省、自治区、直辖市及所属部、委、办、厅、局主办的期刊与本科院校的学报;另外，刊物上明确标有“全国性期刊”、“核心期刊”字样的，也可视为国家级。

5.论文发表应在报考之前发表比较好(如河南8-9月报资料评审，在6月之前发表完，可以参加当年的评审)，建议时间最好间隔1-3个月，不要集中在一个杂志上发表。

二、高级会计师评审论文的内容要求

如果论文是自己完成的.，可以结合自己的实际工作经验来写。理论联系实际的文章不管是编辑还是评审，都是容易认可的。但一般高会论文要求至少两篇，有的省份需要三篇以上，其实论文没必要都一定要结合实际工作，因为我们要评的是高会职称。一般高会专业课考试都是在考大家的职业判断能力而不是具体的会计业务处理。所以，作为一个高级会计师应具体的素质也是知识面应该广，不应单纯局限于自己的实际工作。总之，很多省份都是看是否有论文杂志，发表论文只是个条件，论文内容评委未必都看。建议在论文方面大家自己把握，职称论文毕竟不是研究生需要长篇大论。

高级会计师评审论文

姓名：×××

所在部门：×××支行

申报资格：高级会计师

论文提要

2005年上半年，我国商业银行系统相继出现重大违规案件，震惊了金融监管者和银行管理层。这几起重大违规案件，都与会计部位不遵守规章制度、违规操作有密切关系。惨痛的教训让我们清醒地认识到完善商业银行内部控制至关重要，当前特别要把会计部位的内部控制作为重中之重。本文对商业银行内部会计控制的内涵以及当前商业银行内部会计控制中存在的问题进行了分析，并就建立和完善商业银行内部会计控制机制，防范会计部位风险进行了初步的探讨。

完善商业银行内部会计控制防范会计部位风险的思考

2005年上半年，我国商业银行系统相继出现重大违规案件，震惊了金融监管者和银行管理层：新年伊始，中国银行黑龙江河松街支行就爆出惊天大案，其涉案金额之巨、策划之周密不仅让社会公众为之震惊，亦让银行界为之惊愕。自此之后，中国银行业就像多米诺骨牌一样，大案要案接踵而至——1月21日，中国银行大连分行爆出600万美元银行资金挪用案；2月22日，建设银行吉林分行3.2亿元存款蒸发案被公之于众；3月24日，内蒙古银监局公布农业银行包头分行1.1亿元违法经营案件；3月31日，中国农业银行河南清丰县支行一员工投案自首，揭出该支行4名员工挪用公款700万元购买体育彩票案……

由于发生的几起重大违规案件，都与会计部位不遵守规章制度、违规操作有密切关系。因此，国家银监会发出了防范会计部位风险专项治理检查的通知，建设银行总行也发出了《关于开展严格会计规章制度、防范会计操作风险大检查的通知》。这次检查，是在发生重大违规案件后开展的。建总行在《通知》中开宗明义地指出，这次检查目的是“通过对会计相关业务和岗位的排查，发现案件苗头和内部管理及控制中存在的隐患，加强和改进会计管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的发生，确保全行资金运营的安全，从而维护建设银行的良好声誉，为全行股份制改造保驾护航。”通过这次检查也是为了达到“亡羊补牢、犹未为晚”的效果。这里的“亡羊”指的是银行资金损失，“补牢”指的是强化会计内部控制。但是要达到这样的效果，仅靠一、二次专项治理检查是远远不够的。惨痛的教训让我们清醒地认识到完善商业银行内部控制是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础。因此，加强和完善内部控制至关重要，当前特别要把会计岗位的内部控制作为重中之重。本文试图就建立和完善商业银行内部会计控制机制，防范会计部位风险做一个初步的探讨。

一、内部控制以及内部会计控制的内涵

“内部控制（Internal Control）”作为一个专用名词和完整概念，它的产生并不是太久。在美国会计师协会1936年发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，以及 1947年发布的《审计准则暂行公告》中，出于改进审计方式，以及尽可能降低审计风险的需要，提出了以内部控制为基础的审计程序。然而内部控制思想与内部控制权威性定义的出现，却不是同时产生的。

（一）内部控制思想的出现

内部控制的基本思想和初级形式早在古罗马时代就已经出现了。古人很早以前就知道内部牵制的重要性，并将其运用到查错防弊，保护资产安全中去。在古罗马时代，对会计账簿实施“双人记账制”，方法是某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，从而达到控制财物收支的目的，这就是典型的内部牵制措施。而大约在公元1300年至1500年文艺复兴期间，由意大利商人发明的借贷记账法，要求对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上有关账户中作相互联系的记录，则是通过不同账户，对同一笔业务进行控制。

通过上面所举的内部控制最初产生的两个例子，我们可以发现内部控制从一开始就与会计或者说会计工作密切相关。这种现象并非偶然发生，因为会计借助于一些简单的要件，如：账户、金额、记账方向、发生时间等，就能够比较完整地、准确地、同时成本较低、劳动付出较少地描述已经发生的经济事项，正如此就奠定了会计在内部控制中的主要地位。

（二）内部控制概念的进化

如前面所提到的，内部控制名词和思想在1947年以前就已经出现，而对内部控制的完整定义却是在两年后的1949年才做出。其后，随着会计、审计实践的发展，会计理论界对内部控制定义先后做出了多次重要修订。

1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”所属的发起机构委员会（简称COSO委员会），在进行专门研究后提出一个的专题报告：《内部控制—整体架构》，一般也称为COSO报告。经过两年的修改，1994年COSO委员会公布了该报告的修改版，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制，并得到了权威机构如美国审计署和美国注册会计师协会的大力支持，成为目前各类组织建立健全内部控制体系实践的理论指南。快乐写作，高尚生活

COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理*和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。

中国人民银行对内部控制的界定，财政部、建设银行总行对内部会计控制的界定都是在借鉴COSO报告的基础上形成的。如根据人民银行《商业银行内部控制指引》的定义，内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。而财政部在《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中指出，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。建设银行总行则在其制定的《会计业务内部控制指引》中提出：会计业务内部控制是指为了提高建设银行会计信息质量，保护建设银行资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对全部会计业务风险进行事前防范、事中控制、事后监督与纠正的连续动态过程与机制。

我认为

从建设银行对会计业务内部控制的定义中，我们应该把握住三个重点：

1.内部会计控制是为了一定目标而建立的一系列制度、程序和方法的集合或者说是体系，仅仅满足于制订各项管理制度，以为各项制度建立起来，内部控制就完善了的观点是错误的。不重视制度的执行与执行的方法，内部控制体系就是不完整的。

2.内部会计控制应涵盖全部会计业务，从事前、事中直到事后，防止因为在制度中没有规定而忽视对某些行为的控制与监督，这些行为有可能导致风险的失控。

3.内部会计控制是连续动态过程与机制，它包含了两方面的意思：一是内部会计控制时时刻刻都必须执行，任何的疏忽都有可能导致内部控制的无效；二是内部会计控制是动态变化的，它应当随外部环境和内部管理变化的要求，相应地做出调整，不应墨守陈规。二、商业银行内部会计控制中存在的问题及分析

在本文开始部分已经指出：内部控制失灵是造成最近一段时间国内银行业大案要案频发的直接原因。而隐藏在内部控制失灵现象背后的则是内部控制要素的缺失和内部控制运行体系的紊乱。这是问题的症结所在。只有认识到这一点，我们才能对症下药，亡羊补牢，堵住商业银行内部控制存在的窟窿，实现内部控制的持续改进，进而从根本上杜绝大案要案的发生。近年来，我国商业银行内部会计控制体系建设虽然取得了较大发展，但受内外部因素的制约，仍不可避免地存在一些问题，主要表现在：

第一，内部控制理念还不到位。

一是对内部会计控制的认识不全面，不完整。有些管理者仍然认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制，忽视了内部会计控制是一种业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制；有些管理者把内部会计控制等同于内部审计，忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督前两道防线的作用。

二是没有摆正业务发展和内部控制的关系，内控优先理念缺乏。一些分支机构没有认识到内部控制也是实现其经营目标的重要手段，反而把内部控制与发展业务对立起来，只追求业务扩张，忽视风险控制，以至形成大量风险，直接影响了经营目标的实现。分析最近国内银行业出现的一些大案要案,有一个非常奇怪同时又令人深思的现象，即那些出事的人员大多是以前的业务能手或营销能手，甚至于精英人才；而那些出事的分支行则多为近几年发展较快、业绩突出的分支机构。比如高山案中的中行河松街支行和支行行长高山，中行开平支行案中的开平支行和行长余振东、许超凡，以及山西太原7.28金融诈骗案中各涉案银行分理处相关负责人。究其原因就在于这些商业银行内控意识薄弱，内控优先理念缺乏。这些银行所提倡和实践的发展理念的核心在于规模崇拜和速度崇拜。在此理念下，一味的追求业务规模和发展速度，忽视风险管理和内部控制；拼命发放贷款，却疏于管理；过于重视营销，而轻视内控；为了追求业务发展，不惜打擦边球，钻制度空子，进而将内部控制建设让位于业务发展。这些虽然可以带来业务规模的迅速扩张，但其所潜在的风险隐患也愈积愈深，在银行的内部控制无法适应业务的快速发展，进而出现漏洞的情况下，不可避免爆发出来，表现为大案要案的发生。

三是人力资源政策还不够健全。一些商业银行的分支行没有建立科学的岗位职务分析机制，在管理层不能恰当地配备人力资源，不能做到人尽其才，才尽其用；有的分支行没有建立不相容岗位职务说明书，容易造成混岗作业；有的行岗位职责不详细，该职务应承担的责任不清，造成人人负责人人不负责；未实行岗位定期轮换和强制休假制度，不利于关键岗位人员的核查和监督。

四是内部控制状况评价及其激励约束机制相对滞后。目前对员工和机构的考核总体上是以业务发展指标为主，而工作质量和内部控制指标居于次要地位。激励约束机制不合理，普遍存在逆向激励的问题。为了促进业务的快速发展，各家银行均对其分支机构制定并实施相应的激励考核机制。不过，大多数银行推出的激励考核机制侧重于业务发展，较少考虑内控建设情况。这集中体现在以下两个方面：首先，很多行在对其分支机构进行绩效考核时，考核指标仍为传统的规模指标和速度指标，较少涉及质量指标和内部控制指标；其次，很多行都设立了规模不等的营销奖励基金或业务拓展基金，对那些业务发展较快的分支机构进行奖励；而很少有银行设立专门的基金对风险管理和内部控制做得较好的分支机构进行奖励。在这种不完善的激励约束机制下，各行的分支机构必然是集中全部资源，大力拓展营销，加大吸存力度，尽可能完成各项指标，将内部控制建设让位于业务发展。以山西太原7.28金融诈骗大案为例，那些涉案银行的下属分理处主任之所以会卷入诈骗漩涡不能自拔，最根本的原因就在于上级机构对其实施的以存款指标为主的考核。这不仅关系到自身的收入，还关乎日后的升迁。因而，这些分理处主任与资金贩子勾结的最初目的就在于完成指标。但在内部控制没有及时跟上的情况下，最初的一两次违规经营就逐步演变为内外勾结式的金融诈骗。就目前国内银行业的激励约束机制来讲，其出发点是好的，但由于考虑不周，未将内部控制纳入考核范围，不可避免产生逆向激励和道德风险，出现类似南辕北辙的状况。可以说，如果这种以“重业务发展，轻内控管理”为主要思想的激励约束机制得不到根本改变，类似案件将很难从根本上杜绝。

第二，对关键岗位及人员的监督约束机制缺乏。

俗话说，无风不起浪。任何事情的发生都是有一定原因和前兆的。金融案件亦不例外。如果我们将一个人放在拥有很大权力的位置上，可以直接或间接接触到金钱，同时又不对他施以必要的监督约束，日久天长，难免会出现滥用职权或侵吞公款等问题。以往发生的案件证明，关键人员作案给银行造成的损失要远远超过一般操作人员。因为关键人员往往拥有一定的人、财、物权，有更多的机会接触重要凭证和印章，也就有更多的作案机会。鉴于此，国外银行大多都建立了针对关键岗位及人员的更为严格的监督约束，比如人员轮换和强制休假制度、专门的内部审计。但从国内的情况来看，大多数银行在赋予关键人员特殊权力的同时，并未建立起强有力的监督约束机制。一方面，人员轮换和强制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，内部审计存在重大缺陷，侧重于对基层操作人员的审计，忽视对关键人员（尤其是管理人员）的审计。无论是审计频率，还是审计范围上都远不能形成对关键人员的有效威慑，从而为关键人员作案提供可能。这正是最近发生的金融案件集中于关键人员且呈现出犯案人员职务趋高特征的原因所在。震动业界内外的中行开平支行案件之所以长期不为人所知，正是支行行长亲自作案的结果。在该案中，支行行长的权力范围包括财

务管理、核算管理、授权管理、人事管理及行政管理，却没有相应的监督约束，使其几乎无所不能。于是，支行行长凭借手中大权，轻而易举地控制银行的内部资金，并掌控银行与客户之间的清算过程，利用联行系统漏洞侵占银行资金。而建设银行吉林分行3.2亿元存款蒸发案中，案犯之所以能够顺利得手，正是支行副行长亲自参与的结果。一系列案件说明，关键人员作案，尤其是基层分支机构负责人参与作案，往往令银行防不胜防。在关键人员缺乏强有力的监督约束的情况下，不管银行的内控制度有多完善，只要关键人员参与作案，一切都将形同虚设，案件的发生就在所难免。

第三，对会计管理活动的控制还存在许多不足。

（1）规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹，使得内部控制分散、重叠、脱节、矛盾、空白、低效；员工职责不够清晰，未细化到岗位责任制和操作规程，权责不清；缺乏岗位职责的恰当分离，造成混岗、一人多岗和顶岗的现象普遍。

（2）授权授信不够完善。授权机制不够科学，授多大权、授哪些权没有适当的授权模型；对授权的制约和监督跟不上，对授权中存在的问题监督不到位，对越权行为惩处不力。

（3）内部控制制度执行不力。内部会瓶刂朴行г诵械那疤崾且贫ǔ鼋∪哪诓炕峒瓶刂浦贫炔⑷繁U庑┲贫鹊玫匠浞种葱小H绻贫鹊貌坏街葱校俳∪闹贫纫仓荒苁切瓮樯瑁鸩坏饺魏畏婪斗缦盏淖饔谩5右酝觳樯蠹频那榭隼纯矗辛畈恍小⒂薪恢埂⒂姓虏谎⑽フ虏僮鞯南窒笙嗟逼毡椤R跃 3鱿治侍獾闹匾瞻灼局ず陀≌鹿芾砦魃桃狄写蠖喽及匆蟪鎏艘浴笆敌凶ㄈ恕⒆夤芾恚⒀骸⒅と掷耄≌鹿芾砣嗽辈荒芗婀苤匾局ず兔苎海ㄆ诓榭狻⒉檎耍 Vふ苏恕⒄司荨⒄丝睢⒄耸怠⒄吮砗湍谕庹讼嗟取蔽饕谌莸哪诳刂贫取4永砺凵辖玻耆梢云鸬椒婪督鹑谡┢团灿每突ё式鸢讣姆⑸ 5率等词谴死喟讣月庞蟹⑸衣沤恢埂＞科湓蚓驮谟诤芏嘁械姆种Щ共⑽慈险嬷葱姓庑┠诳刂贫龋墙涫吒螅佣斐烧庑┛刂拼胧┝饔谛问健4幽持殖潭壬辖玻绻骷乙械姆种Щ鼓芄蝗险嬷葱邢钟械哪诓靠刂浦贫龋罱⑸囊幌盗邪讣蠖喽伎梢员苊狻5捎谑苤疃嘁蛩氐挠跋欤缛饲楣叵怠⑸霞陡稍ぁ⒗嬗栈蟆⑺枷氪笠獾龋喙夭僮魅嗽痹谥葱兄贫壬洗蛘劭郏鲆恢谎郾找恢谎郏盟嘶嵬模桓鋈硕懒⒉僮鳎桓枚ㄆ诟坏模て诒3植槐洌桓檬敌凶ㄈ斯芾淼模挥新涫底湃嗽保桓檬敌懈谖环掷氲模蝗思嫒蔚鹊戎钊绱死啵佣阜缸靼柑峁┍憷踔廖浯罂痰啤?

第四，内部审计力量薄弱，与业务发展速度不匹配。

前面曾提及，商业银行内控体系可概括为决策、建设与管理、执行与操作、监督评价和持续改进五个环节。其中，监督评价环节的作用是检查、评价内部控制的健全性和有效性，发现并督促管理层纠正内部控制隐患和缺陷。现实中，这一环节的职责一般是由商业银行的内部审计部门来完成的。可见内部审计部门承担了发现隐患并采取措施防患于未然，确保内部控制有效运行的重任。为完成这一重任，内部审计部门必须具备很强的独立性、权威性和专业性。独立性要求内部审计部门可以不受干扰地独立开展审计，其工作不受来自高级管理层的行政干扰。权威性则指内部审计部门在内部控制的监督评价上享有绝对的权威，对于其发现的问题，相关部门必须在指定期限内予以整改，绝对不能推诿扯皮。而专业性对内部审计部门内审人员的专业水平提出要求，这些人员必须具有从业资格，熟悉银行经营管理、金融企业会计制度及风险管理等相关知识，并具备一定的计算机能力。因为国际上通行的内控手段是以电脑实时监控、定量分析为主的。此外，为确保内部审计部门切实履行职责，商业银行还需要为其配备充足的人、财、物等资源。与之对照，国内商业银行的内部审计显得相当薄弱。首先，有些银行尚未设立独立的内部审计部门；其次，内部审计部门受行政体制干扰较多，独立性得不到保障，尤其是在对总行层面进行审计时，难度相当大；再次，受制于架构设置的缺陷，内部审计的权威性不强，很多部门和分支机构对其提出的整改要求重视性不高，影响内控改进的效率；第四，大多数银行内部审计人员配备不足，影响内部审计的频率和范围；最后，内部审计人员的专业性不强，对相关业务不熟，特别是计算机水平不高，不能适应内部审计发展的电子化趋势。上述因素严重制约了银行内部审计的水平，以至于很多大案和内控漏洞不能及时发现。

三、强化商业银行内部会计控制，防范会计部位风险的对策

（一）努力提高会计人员内部控制意识和风险防范意识。

通过广泛的风险教育和重视业务处理上每一环节的风险防范，培养会计人员对风险的敏感和了解，使会计人员认识到所在部门的风险管理水平与个人切身利益息息相关，并将风险意识贯穿于所有人员的自觉行动中去。要使会计人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性。要使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我约束与对他人监督的意识，克服执行中的随意性，让每一位会计人员都认识到自身的工作岗位上可能存在的危险，时刻警觉，形成防范风险的第一道屏障。

（二）正确处理业务发展与深化内部控制的关系。

在激烈竞争的市场环境下，各级行努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量是无可非议的，但是以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。有的行为了多争一些存款，无论客户大小、远近，一律上门收款，实际上潜伏着风险；有的行为了吸引客户，置账户管理制度于不顾，违规开立账户；还有的行不顾实际情况，机械地实行“服务”制度，致使柜台人员为了不被客户投诉，对票据审查不细而